渔业（水产养殖公司）全盘账务处理
主体：XX水产渔业有限公司（一般纳税人，自产鲜活水产品免征增值税）
会计准则：《企业会计准则第5号——生物资产》
核心区分：
✅ 消耗性生物资产：鱼苗、成鱼、虾蟹（养大对外出售，一次性变现）
✅ 生产性生物资产：亲鱼、种虾（持续繁殖育苗，计提折旧）
会计期间：2026年7月
期初数据：银行存款3,000,000.00；实收资本3,000,000.00
一、基础业务记账凭证
业务1：股东投入资本金
7月1日，收到股东投资300万元转入对公账户
借：银行存款 3,000,000.00
贷：实收资本—李总 3,000,000.00
业务2：承包鱼塘，支付一年鱼塘租金（含税，免税租赁普票）
7月2日支付鱼塘承包费240,000元，租期12个月
借：长期待摊费用—鱼塘租金 240,000.00
贷：银行存款 240,000.00
按月摊销：240000÷12=20,000
月末摊销（计入养殖成本）
借：消耗性生物资产—草鱼养殖（塘租）20,000.00
贷：长期待摊费用—鱼塘租金 20,000.00
业务3：采购养殖设备（增氧机、水泵、捕捞网具）13%专票
7月3日购入设备含税113,000元
不含税金额=100,000；进项税额13,000
借：固定资产—养殖设备 100,000.00
借：应交税费—应交增值税（进项税额）13,000.00
贷：银行存款 113,000.00
折旧政策：3年，残值5%
月折旧额=100000×0.95÷36≈2,638.89
月末计提折旧
借：消耗性生物资产—草鱼养殖（设备折旧）2,638.89
贷：累计折旧 2,638.89
业务4：采购草鱼苗（消耗性生物资产，用于育肥出售）
7月5日购入草鱼苗合计85,000元（自产苗免税普票）
借：消耗性生物资产—草鱼苗 85,000.00
贷：银行存款 85,000.00
业务5：购入亲鱼（种鱼，持续繁殖，生产性生物资产）
7月6日购入成熟亲鱼价款60,000元，预计使用3年，净残值3,000元
借：生产性生物资产—成熟亲鱼 60,000.00
贷：银行存款 60,000.00
月折旧额=(60000-3000)÷36=1,583.33
月末计提亲鱼折旧
借：消耗性生物资产—育苗培育 1,583.33
贷：生产性生物资产累计折旧 1,583.33
业务6：采购鱼饲料、渔药入库
7月8日采购饲料含税169,500元（13%专票）
不含税150,000，进项19,500
借：原材料—鱼饲料 150,000.00
借：应交税费—应交增值税（进项税额）19,500.00
贷：银行存款 169,500.00
采购消毒渔药含税22,600元
不含税20,000，进项2,600
借：原材料—渔药 20,000.00
借：应交税费—应交增值税（进项税额）2,600.00
贷：银行存款 22,600.00
业务7：养殖领用饲料、渔药
7月30日领用饲料90,000元，渔药8,000元用于草鱼养殖
借：消耗性生物资产—草鱼养殖（饲料）90,000.00
借：消耗性生物资产—草鱼养殖（防疫药费）8,000.00
贷：原材料—鱼饲料 90,000.00
贷：原材料—渔药 8,000.00
业务8：计提当月养殖人员工资、管理人员工资
养殖工人（直接生产）应发68,000元；行政管理人员应发18,000元
个人社保合计9,600；个税3,200；实发73,200
公司承担社保合计16,800元
①计提工资
借：消耗性生物资产—草鱼养殖（人工薪酬）68,000.00
借：管理费用—工资薪金 18,000.00
贷：应付职工薪酬—工资 86,000.00
②计提单位社保公积金
借：消耗性生物资产—草鱼养殖（社保）13,400.00
借：管理费用—社保公积金 3,400.00
贷：应付职工薪酬—社保（单位）16,800.00
③发放工资
借：应付职工薪酬—工资 86,000.00
贷：其他应付款—个人社保 9,600.00
贷：应交税费—个人所得税 3,200.00
贷：银行存款 73,200.00
④缴纳社保、个税分录略
业务9：支付养殖水电费
7月25日水电费合计12,720元（9%专票）
不含税12,000；进项720
借：消耗性生物资产—草鱼养殖（水电）12,000.00
借：应交税费—应交增值税（进项税额）720.00
贷：银行存款 12,720.00
业务10：草鱼成熟捕捞入库（核心结转）
汇总本月草鱼养殖归集全部成本：
鱼苗85000+塘租20000+折旧2638.89+饲料90000+渔药8000+人工68000+社保13400+水电12000
总成本=299,038.89元
捕捞入库，转入库存商品
借：库存商品—草鱼 299,038.89
贷：消耗性生物资产—草鱼养殖 299,038.89
业务11：对外销售自产草鱼（自产鲜活水产品免征增值税）
销售草鱼收款420,000元，开具免税增值税普通发票
借：银行存款 420,000.00
贷：主营业务收入—水产销售收入 420,000.00
同步结转销售成本
借：主营业务成本 299,038.89
贷：库存商品—草鱼 299,038.89
业务12：支付冷链物流销售运费（销售环节）
运费含税10,900元，9%专票
借：销售费用—物流费 10,000.00
借：应交税费—应交增值税（进项税额）900.00
贷：银行存款 10,900.00
业务13：日常办公费用
支付办公耗材3,390元，13%专票
不含税3,000；进项390
借：管理费用—办公费 3,000.00
借：应交税费—应交增值税（进项税额）390.00
贷：银行存款 3,390.00
业务14：月末损益结转
收入：主营业务收入 420,000.00
成本费用：
主营业务成本=299,038.89
销售费用=10,000.00
管理费用=18000+3400+3000=24,400.00
借：主营业务收入 420,000.00
贷：本年利润 420,000.00
借：本年利润 333,438.89
贷：主营业务成本 299,038.89
贷：销售费用 10,000.00
贷：管理费用 24,400.00
本月利润总额=420000−333438.89=86,561.11元
>所得税提示：内陆养殖所得企业所得税减半征收
业务15：计提企业所得税（简易测算）
应纳税所得额简化按86,561.11元，渔业减半，小微企业税率20%
应纳所得税=86561.11×50%×20%=8,656.11
借：所得税费用 8,656.11
贷：应交税费—应交企业所得税 8,656.11
结转所得税
借：本年利润 8,656.11
贷：所得税费用 8,656.11
本月净利润=86561.11−8656.11=77,905.00
